直租出租人分录(售后回租出租方会计分录)

有人咨询:

直租出租人分录(售后回租出租方会计分录)

融资租赁的出租人在初始入账时能否将未来产生的增值税纳入长期应付款?

解答:

融资租赁分为直租和售后回租两种情况,出租方的二者会计处理分录是有差异的。在所有的教科书中,涉及到租赁业务的案例,会计分录中都忽略了增值税问题。因此,到了实务中很多人对于涉及到增值税问题,就不知道怎么进行做会计分录了。

一、直租出租人初始会计处理

借款:应收融资租赁-租赁收款额

应收融资租赁款-未担保余值

应交税费-应缴增值税(进项税)(如有)

贷款:融资租赁资产

银行存款(初始费用)(如有)

应交税费-待转售项税(未来应收租金中包含的增值税)

资产处置损益(与融资租赁资产的账面价值差额可能在借方)

应收融资租赁款-融资收益未确认

注:未来租金产生的增值税销项税计入应纳税-待转销项税额将在未来实际产生增值税纳税义务时转入应纳税额-应缴增值税(销项税)。例如,在一个季度末开具租金发票11.3万元,税额1.3万元,租金11.3银行收款1万元。

借:银行存款 11.30万元

贷款:应收融资租赁-租赁收款 11.30万元

同时,确认销项税额:

借:应纳税-待转销项税额 1.30万元

贷款:应纳税-应缴增值税(销项税额) 1.30万元

二、融资售后回租出租人初始会计处理

《企业会计准则》第21号-租赁(2018)第52条 售后租赁交易中的资产转让不属于销售的,承租人应继续确认转让资产,同时确认与转让收入相等的金融负债,并按照《企业会计准则》第22号金融工具确认计量处理金融负债;出租人不确认转让资产,但应当确认一项与转让收入等额的金融资产,并按照《企业会计准则》第22号金融工具的确认和计量对金融资产进行会计处理。

因此,对于不构成销售的融资售后回租业务的出租人,只需确认一项金融资产(实际上类似于抵押贷款业务)。

借款:应收融资租赁-租赁收款额

贷款:银行存款(融资销售价格)

应交税费-待转售项税(未来应收租金中包含的增值税)

应收融资租赁款-融资收益未确认(租金与售价不含税额的差异)

注:《国家税务总局关于承租人在融资售后租赁业务中出售资产的公告》(国家税务总局公告2010年第13号)规定,承租人出售资产的行为不属于增值税征收范围,不征收增值税,因此资产销售和购买不征收增值税。

但根据《销售服务、无形资产、房地产注释》(2016)36号附件1,融资售后回租属于贷款服务,因此租金超过本金的部分需要根据贷款利息计算增值税。对于贷款利息,税率为6%。例如,在一个季度末开具租金发票10.6万元,税额0.6万元,租金10.6银行收款1万元。

借:银行存款 10.6万元

贷款:应收融资租赁-租赁收款 10.6万元

同时,确认销项税额:

借:应纳税-待转销项税额 0.6万元

贷款:应纳税-应缴增值税(销项税额) 0.6万元

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