当期不得免征和抵扣税额怎么理解(什么是当期免抵税额)

免征退税是指生产企业出口自产货物或者视为自产货物等应税行为的增值税。相应的进项税额抵扣应纳增值税,未抵扣的部分增值税予以退还。简单来说,免税额是生产企业出口货物应退还的增值税额抵扣国内销售增值税额的一部分,即企业期末留抵税额小于退税额产生的余额,即企业留抵税额不足以退还。

当期不得免征和抵扣税额怎么理解(什么是当期免抵税额)

例如,如何计算生产企业出口自产货物的免税额。甲方企业是自营出口的生产企业,是一般增值税纳税人。出口货物的增值税税率为13%,退税率为11%。2020年9月,甲方企业内销产品总价税113万元,其中不含税销售额100万元,销项税13万元;9月份出口货物销售额相当于200万元;当期原材料总价税226万元,其中不含税采购额200万元,进项税26万元。上一期末的抵税额是3万元。

当期不得免征和抵扣税额=200万元*(13%-11%)=4万元

当期内销应纳税额=100万元*13%-(26-4)-3=-12万元

出口货物免征退税=200万元*11%=22万元

当期末留抵税额小于当期免抵税额时,当期应退税=期末留税额,即甲方企业当期应退税额为12万元。

当期免税额=22万元-12万元=10万元。

生产企业出口货物当期免税额的计算公式为当期免税额=当期出口货物离岸价*外汇人民币折合率*出口货物退税率-当期免税减免金额。

当期免抵扣减额=当期免税购买原材料价格*出口货物退税率。

免税额的计算分为两种情况。一是当期末留税额小于当期免税额时,当期应退税额等于当期末留税额,当期免税额等于当期应退税额。另一种是当期末留税额大于当期免税额时,当期应退税额等于当期免税额,当期免税额等于零。当期末留税额为当期增值税纳税申报表中的期末留税额。

对于实施免税退款方法的生产企业,在会计处理过程中,会计账套应在借方设置出口抵扣国内产品应纳税额栏,在借方设置出口退税栏。此外,当期免税退税不得以进项税转出贷方栏计算,其他应收款-应收补贴科目计算。根据会计制度的规定,其相关业务的会计处理为:

计算当期免税退税不得免税和扣税时,借记:主营业务成本

贷记: 应纳税-应纳增值税(进项税转出)

计算当期免税额时,借记: 应纳税额-应纳税额(出口抵扣国内产品应纳税额) 贷记: 应纳税额-应纳税额(出口退税)

计算当期应退税额时,借记: 其他应收款-应收补贴

贷记:应纳税-应纳增值税(出口退税)

从当期应退税额的会计处理可以看出,生产企业出口货物享受的退税是期末未扣除的进项税。

简而言之,保留税额是生产企业出口货物的增值税税额和国内销售增值税税额的余额。免税额根据当期末保留税额小于或大于当期免税额确定,即当期免税额等于当期免税额;当期免税额等于零。

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