费用资本化和费用化的区别(为什么要区分资本化和费用化)

(一)贷款范围

费用资本化和费用化的区别(为什么要区分资本化和费用化)

贷款费用是指企业因借款而支付的费用,包括借款利息摊销折价或溢价辅助费用以及外币贷款造成的汇兑差额等。

贷款费用应费用资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款

1.专项贷款通常应标明购买、建造或生产符合资化条件的资产的资金专门用途贷款合同。

2.一般贷款,通常没有特别指必须用于资本化资产的购买、建设或生产。

(二)符合资本化条件的资产范围

1.是指需要通过相当长时间固定资产、投资性房地产、存货、无形资产的研发等资产只有在购买、建设或生产活动中才能达到预定的可用或可销售状态。

2.符合资本化条件的存货,主要包括房地产开发企业开发的对外销售房地产开发产品、企业为对外销售制造的企业大型机械设备等等。这种库存通常需要很长时间才能达到预定的销售状态。

3.相当长的时间是指购买、建造或生产资产所必需的时间,通常是一年以上(含一年)。企业购买可用资产,或购买后需要安装但安装时间短的资产,或需要建设或生产但需要建设或生产时间短的资产,不符合资本化条件。

(三)贷款费用确认原则

确认贷款费用的基本原则是:企业发生的贷款费用符合资本化条件的资产可直接归属购买、建造或者生产的,应当予以购买、建造或者生产资本化,计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。

利息、折扣或溢价摊销、汇兑差额和安排专项贷款的辅助费用符合资本化条件,计入相关资产成本;其他贷款利息、折扣或溢价摊销和汇兑差额计入当期损益。

(四)确定贷款费用相关时间点

1.贷款费允许资本化时间点的确定

贷款费用允许开始资本化同时满足三个条件:(1)资产支出已发生;(2)贷款费用已发生;(3)必要的购买、建设或生产活动,以使资产达到预定的可用或销售状态。

企业只有在上述三个条件同时满足在这种情况下,相关的贷款费用可以开始资本化,只要任何条件不满足,贷款费用就不能开始资本化。其中,资产支出包括支付现金、转让非现金资产或以利息债务的形式承担支出。

2.确定贷款费暂停资本化时间的确定

在购买、建设或生产过程中发生符合资本化条件的资产非正常中断中断时间连续三个多月的,应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是异常中断,属于正常中断,相关贷款费用仍可资本化。

【总结】以购建办公楼为例程中的中断是正常原因还是异常原因如下:

(1)因火灾中断施工

非正常中断

(2)由于资金短缺和资金周转困难,施工中断

非正常中断

(3)重大安全事故导致施工中断

非正常中断

(4)劳动纠纷和质量纠纷引起的施工中断

非正常中断

(5)因缺乏工程材料而停工

非正常中断

(6)企业可预见的不可抗力因素(如雨季大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等)导致施工中断。

正常中断

3.贷款费用停止资本化时点的确定

一般原则:购买、建设或生产符合资本化条件的资产达到预定的可用或可销售状态当贷款费用停止资本化时,发生后的贷款费用应根据发生时的金额确认为费用,并计入当期损益。具体来说,可以从以下几个方面来判断:

(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。

(2)购买或生产的符合资本化条件的资产符合设计要求、合同规定或生产要求或基本一致与设计、合同或生产要求不一致,也不影响其正常使用或销售。

(3)在购买、建设或生产的符合资本化条件的资产上继续发生的支出金额很少或几乎不再发生

(4)购买、建设或生产符合资本化条件的资产试生产或者试运行试生产结果表明,资产可以正常生产合格产品,或者试运行结果表明,当资产能够正常运行或行时,应认为资产已达到预定的可用或销售状态。

(5)购买、建造或生产符合资本化条件的资产各部分分别完成,如果每个部分在其他部分继续建设或生产过程中可以使用或出售,并且必要的购买、建设或生产活动已经完成,以使这部分资产达到预定的可用或销售状态,则应停止与这部分资产相关的贷款费用的资本化,因为这部分资产已经达到预定的可用或销售状态。

2.确定贷款费暂停资本化时间的确定

在购买、建设或生产过程中发生符合资本化条件的资产非正常中断中断时间连续三个多月的,应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是异常中断,属于正常中断,相关贷款费用仍可资本化。

【总结】以购建办公楼为例程中的中断是正常原因还是异常原因如下:

(1)因火灾中断施工

非正常中断

(2)由于资金短缺和资金周转困难,施工中断

非正常中断

(3)重大安全事故导致施工中断

非正常中断

(4)劳动纠纷和质量纠纷引起的施工中断

非正常中断

(5)因缺乏工程材料而停工

非正常中断

(6)企业可预见的不可抗力因素(如雨季大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等)导致施工中断。

正常中断

3.贷款费用停止资本化时点的确定

一般原则:购买、建设或生产符合资本化条件的资产达到预定的可用或可销售状态当贷款费用停止资本化时,发生后的贷款费用应根据发生时的金额确认为费用,并计入当期损益。具体来说,可以从以下几个方面来判断:

(1)符合资本化条件的资产的实体建设(包括安装)或生产活动已完成或实质性完成。

(2)购买或生产的符合资本化条件的资产符合设计要求、合同规定或生产要求或基本一致与设计、合同或生产要求不一致,也不影响其正常使用或销售。

(3)在购买、建设或生产的符合资本化条件的资产上继续发生的支出金额很少或几乎不再发生

(4)购买、建设或生产符合资本化条件的资产试生产或者试运行试生产结果表明,资产可以正常生产合格产品,或者试运行结果表明,当资产能够正常运行或行时,应认为资产已达到预定的可用或销售状态。

(5)购买、建造或生产符合资本化条件的资产各部分分别完成,如果每个部分在其他部分继续建设或生产过程中可以使用或出售,并且必要的购买、建设或生产活动已经完成,以使这部分资产达到预定的可用或销售状态,则应停止与这部分资产相关的贷款费用的资本化,因为这部分资产已经达到预定的可用或销售状态。

【知识点】贷款利息费用核算★★★

(一)专项贷款

在资本化期间,企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

资本化期是指从贷款费用开始到资本化停止期间,不包括贷款费用暂停资本化期间。

专门借款资本化金额=资本化期间实际利息费用-存款利息收入或资本化期间的投资收入

专门借款费用化金额=费用化期间实际利息费用-存款利息收入或投资收入

(二)一般贷款

资本化期间内,企业占用一般贷款购买、建设、生产符合资本化条件的资产的,应当根据累计资产支出超过专项贷款部分的资产支出(以下简称资产支出)加权平均数乘以一般贷款的资本化率,计算确定一般贷款应资本化的利息金额。资本化率按一般贷款加权平均利率计算确定。

一般贷款利息费资本化金额=累计资产支出超过特殊贷款部分资产支出加权平均值×一般贷款占用的资本化率

其中:一般贷款加权平均利率=一般贷款当期实际利息之和÷一般贷款本金加权平均数

其中:一般贷款本金的加权平均数=Σ(占用每笔一般贷款本金×当期一般贷款占用的天数/当期天数)

【例题·综合问题甲方公司借用一般贷款及其资产支出建设办公楼如下:

(1)占用一般贷款两笔:

①2×19年3月1日贷款4000万元,贷款期限为3年,年利率为6%,利息按年支付;

②2×19年9月1日借款8400贷款期限为2年,年利率为8%,利息按年支付;

(2)资产支出如下:

①2×197月1日支出3000万元,12月1日支出1200万元

②2×203月1日支出5400万元,3月1日支出2400万元

(3)2×19年7月1日开工建设,预计工程达到预定使用状态将超过一年。

要求:

(1)计算2×19年资本化金额。

资本化金额=平均资本化加权*资本化率

=

(3000*6/12 1200*1/12)*(4000*6%*6/12 8400*8%*4/12)/(4000*6/12 8400*4/12)=114.72

(2)假设一:2×2012月31日,项目达到预定使用状态,计算2×20年资本化金额。

2020平均资本化加权=(3000 1200 5400*12/12 2400*10/12)

=4200 5400 2400*10/12=11600

192020年2比支出占用全年

2020资本化率=(4000*6%*12/12 8400*8(4000 8400)=7.35%

资本化金额=11600*7.35%=852.6

(3)假设二:2×206月30日,项目达到预定使用状态,计算2×20年资本化金额。

2020平均资本化加权=(3000 1200 5400)*6/12 2400*4/12=5600

2020资本化率=(4000*6%*6/12 8400*8%*6/12)/(4000*6/12 8400*6/12)=7.35%

2020资本化金额=5600*7.35%=411.6

(4)假设三:数据②2×199月1日贷款8400万元,贷款期限由2年改为6个月,即2×20同时,年2月28日到期,2×206月30日,项目达到预定可用状态,计算2×20年资本化金额。

2020平均资本化加权=(4000*6/12 5600*2/12) 2400*0/12=2933.33333333 2933*0.0682=200.0306

2020资本化率=6.82%

总结:在计算资本化加权平均值时,需要考虑两点:

①占用一般贷款的资产支出(实际占用金额)

②一般贷款占用时间(年季实际占用时间/年季总时间)

注:年季实际占用时间:需扣除3个月以上异常停工造成的贷款费用

资本化加权平均值=∑①x②

贷款年资本化率的计算需要考虑两点:

1.计算贷款费用利息

①(贷款利息的计算时间需要考虑贷款到期日和资本化停止日。

②(贷款本金的计算时间需要考虑贷款到期日和资本化停止日。

贷款费用资本化率=∑利息/本金

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