借款费用资本化是什么意思(一般借款资本化率)

问题1-1-39(一般贷款费用资本化)

借款费用资本化是什么意思(一般借款资本化率)

问题:

一般贷款费用的资本化应满足哪些条件?

解答:

根据《企业会计准则》第 17 -贷款费用的有关规定(见权威指南部分),资本化利息金额应在开始资本化至停止资本化期间确认。

对于一般贷款,应严格把握其资本化问题。我们的一般把握口径是:一般贷款费用资本化的前提是验证一般贷款资金与资本支出之间的对应关系,具体要求是建立直接、清晰、可跟踪的对应关系,验证资本支出确实占用一般贷款资金,如贷款资金专用账户存储和指定用途,专门用于资本化资产的购买或建设。只有在满足这一条件的前提下,才能按照《企业会计准则》第 17 -贷款费用的规定,对合格资产的建设或生产支出占用的一般贷款进行资本化。计算可资本化的一般贷款费用金额。一般来说,我们不能仅仅根据财务报表的整体分析审查(如报表项目之间相应关系的分析)得出一般贷款价值的结论。如果不能计入一般贷款资本化的一般贷款价值。一般来说,我们不能仅仅通过对财务报表的整体分析(如报表项目之间相应关系的分析)来得出一般贷款价值的购买或占用。

在一般贷款资本化方面,应特别注意以下问题:

1、对于上市公司和ipo企业除获得一般贷款资金与资产支出之间直接、可跟踪的直接证据外,还应参照中国证监会发布的《关于做好新会计准则财务会计信息披露工作的通知》(中国证监会[2006]号。136 ):(7)严格区分各种收入支出和资本支出。上市公司应当根据其业务情况和资金的实际使用情况,仔细确定贷款费用资本化的资产范围。涉及一般贷款的贷款费用资本化,由公司董事会审查并作出决议。上市公司应当按照财务会计信息披露规范的要求,在财务报表附注中充分披露贷款费用资本化的范围、期限和金额,不得资本化不符合资本化条件的贷款费用,并要求董事会明确认定一般贷款与资产支出之间的关系,并作出特别决议。

到目前为止,该文件已被废除,但基于一般贷款费用资本化的敏感性,我们建议企业在实践中仍可参考这一要求。

2、 在考虑一般贷款与资产支出的对应关系时,需要考虑的一个因素是银监会(含原银监会)和贷款银行对贷款使用的监管规定。目前,原银监会发布了《固定资产贷款管理暂行办法》(银监会令[2009]2 号)、《流动资金贷款管理暂行办法》(银监会令[2010]1 号)、《个人贷款管理暂行办法》(银监会令[2010]2 号)三项措施对相应贷款的使用作出了明确规定,其中《流动资金贷款管理暂行办法》第九条规定:流动资金贷款不得用于固定资产、股权等投资,不得用于国家禁止的生产经营领域和使用。也就是说,贷款人应在贷款资金发放前审查借款人的相关交易信息是否符合合同约定的条件。贷款人审批后,通过借款人账户向借款人交易对手支付贷款资金,并做好相关细节的识别记录。因此,在当前贷款监管法规的背景下,如果严格执行这些监管法规,符合资本化条件的一般贷款应该很少,至少金额不重要。如果大量的营运资本贷款用于资本支出或跨项目使用固定资产贷款,则构成挪用贷款资金,违反贷款合同约定和相关监管规定。

因此,在确定一般贷款资金与资产支出之间的对应关系时,企业必须考虑的一个因素是:如果资产支出占用一般贷款金额作为资本化基础超过相关监管规定和贷款合同允许的限制,贷款费用资本化的部分等于承认企业正在实施非法挪用贷款。特别是对于上市公司和 ipo 企业需要披露其财务信息,董事会应当根据中国证监会的规定对一般贷款费用的资本化作出特别决议,相当于公开承认。

权威指引:

《企业会计准则第 17 号——借款费用》:

第四条(第二款)规定,符合资本化条件的资产是指固定资产、投资性房地产、库存等资产,需要相当长的购买、建设或生产活动才能达到预定的可用或销售状态。

第五条规定“借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化:

(1)资产支出已发生,资产支出包括以支付现金、转让非现金资产或承担利息债务的形式购买、建设或生产符合资本化条件的资产;

(二)贷款费用已发生;

(三)购建或生产活动已经开始,使资产达到预定的可用或销售状态。

第六条规定资本化期间各会计期间的利息(包括折扣或溢价摊销)资本化金额,应当按照下列规定确定:

(1)为购买、建设或生产符合资本化条件的资产而借入专项贷款的,应当减去未使用的贷款资金存入银行取得的利息收入或投资收入后的金额。

专项贷款是指购买、建设或生产符合资本化条件的资产。

(2)为购买、建设或生产符合资本化条件的资产而占用一般贷款的,企业应当按照累计资产支出的加权平均数乘以占用一般贷款的资本化率,计算和确定一般贷款的资本化利息金额。资本化率按一般贷款加权平均利率计算确定。

资本化期间,是指贷款费用暂停资本化期间,不包括从贷款费用开始资本化时间到停止资本化时间。

相关新闻