宣传费税前扣除标准2022(广告宣传费税前扣除标准)

一、一般政策规定

宣传费税前扣除标准2022(广告宣传费税前扣除标准)

1、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》,除国务院财税主管部门另有规定外,企业发生的合格广告费和营业宣传费用不得超过当年销售(营业)收入15%的部分,允许扣除;超过部分允许在未来纳税年度结转扣除。

2、根据《财政部 国家税务总局关于税前扣除广告费和业务宣传费的公告》(财政部 国家税务总局公告2020年第43号),允许扣除化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入30%的部分;超过部分允许在未来纳税年度结转扣除。

二、解读一般政策规定

1、扣除标准不再区分广告费和业务宣传费,扣除标准统一计算。

2、结转后的年度扣除,要注意上一年是否有结转余额。

3、广告费、业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售收入总额,即主营业务收入 其他业务收入 视为销售收入。销售(经营)收入包括销售商品收入、提供劳务收入等主营业务收入,以及其他业务收入和销售收入。但不包括营业外收入(如转让固定资产或无形资产所有权收入)和投资收入。

4、区分广告费用与非广告赞助费用的区别:广告费用一般通过平面媒体,而非广告赞助费用一般不通过媒体。非广告赞助费用不得税前扣除。

5、化妆品制造销售、医药制造、饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和营业宣传费不得超过当年销售(营业)收入的30%,允许扣除;超过部分,结转后的纳税年度扣除。

三、筹建期间如何扣除企业发生的广告费和业务宣传费?

1、根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)的规定在筹建期间发生的广告费和业务宣传费按实际发生额计入开办费,并按有关规定税前扣除。本公告适用于2011年及以后企业应纳税所得额的处理。

2、根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定,开(筹)费可以在开始运营之日一次性扣除,也可以按照新税法关于长期待摊费用的规定办理,但一经选定,不得变更。根据《企业所得税法实施条例》第七十条的规定,作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份下个月起分期摊销,摊销期限不得少于3年。

3、也就是说,准备期间发生的广告费和业务宣传费的扣除不受收入限制。准备期间发生的广告费和业务宣传费计入开业费。企业可以选择在生产经营之日一次性扣除,也可以选择分期摊销。选择分期摊销的,摊销年限不得少于3年。

四、烟草企业广告费和业务宣传费扣除规定

根据《财政部 税务总局关于税前扣除广告费和业务宣传费的通知》(财税[2017]41号)和《财政部 税务总局关于税前扣除广告费和业务宣传费的公告》(财政部 税务总局公告2020年第43号),烟草企业的烟草广告费和业务宣传费不得在计算应纳税所得额时扣除。

五、关联企业分摊广告费和业务宣传费的规定

1、根据《财政部 国家税务总局关于税前扣除广告费和业务宣传费的通知》(财税[2017]41号)和《财政部 国家税务总局关于税前扣除广告费和业务宣传费的公告》(财政部 国家税务总局公告2020年第43号)规定:对于签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业,其中一方发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额的比例。

2、政策的重点是:

(1)企业与关联方的总体扣除限额不得超过规定的标准。

(2)关联企业之间签订的广告费分摊协议,可根据分摊协议自由选择在企业中扣除或收集给另一方。关联方向另一方扣除的广告费必须在销售收入规定的比例内计算,转让费与企业(分摊方)扣除的费用之和不得超过规定计算的限额。

(3)接受收集扣除的关联企业不占用企业原扣除限额。即企业可扣除的广告费按规定按规定计算扣除限额,关联企业未扣除收取的广告费也可在企业扣除。但被分配方不得重复计算扣除额。

【案例】甲公司和a根据分摊协议,企业是关联企业,a2019年企业发生的广告费和业务宣传费的30%,由甲方公司扣除。假设2019年a企业销售收入为2000万元,当年实际发生广告费和业务宣传费为500万元,其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%。请计算a企业分摊后可税前扣除的广告费和业务宣传费。

【解析】

a2019年企业广告费税前扣除限额为2000×15%=300实际广告费和业务宣传费为500万元,超过限额500-300=200万元。

a企业分摊到甲公司扣除的广宣费应为300×30%=90万元而不是实际金额,500×30%=150万元。

注:对方扣除的广告费只能是企业依法扣除的部分或全部费用,而不是实际金额。

故a2019年企业纳税调增额分配给甲公司 超限额部分=90 200=290万元。

a企业结转后年度扣除的广告费和业务宣传费为500-300=200注意:不,万元500-300*70%=290因为290万中有90万是分摊给品税阁公司的,所以不能由a结转扣除转扣除。

【以上例子】假设2019年A公司销售收入为5000万元,当年实际广告费和业务宣传费为1000万元,其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%。请计算分摊收集后可税前扣除的广告费和业务宣传费。

【解析】

甲公司2019年广告费税前扣除限额为5000×15%=750万元,a2019年企业转移的广告费和业务宣传费为90万元,甲公司今年允许扣除的广告费为750 90=840万元。

注:接受广告费和业务宣传费的关联企业,不占企业可扣除的广告费和业务宣传费。除按规定比例计算的限额外,关联企业收取的广告费和业务宣传费也可在企业中扣除。

因此,2019年甲公司纳税额增加超限=1000-840=160万元。

甲结转后年度扣除的广告费为1000-750=250万元。

注:结转扣除额不是:1000-750-90=160因为这90万元是由a分摊后,甲公司结转后年度扣除,不得从结转额中扣除。

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