审计证据的特征有哪些?(简述审计证据的概念和特征)

审计证据

审计证据的特征有哪些?(简述审计证据的概念和特征)

1:审计证据的含义

审计证据是指注册会计师为获得审计结论和形成审计意见而使用的所有信息,

包括构成财务报表基础的会计记录所包含的信息和其他信息。

2:审计证据的充分性和适当性

审计证据的充分性是审计证据数量主要与注册会计师确定的样本量有关的测量(审计证据的数量足以将与每个重要身份相关的审计风险限制在可接受的低水平)。

审计证据的适当性是对证据质量测量。相关性和可靠性是审计证据适宜性的核心内容,只有相关可靠的审计证据才是高质量的。

充分性与适当性之间的关系

审计证据的质量越高,所需的审计证据数量就越少。审计证据的适当性会影响审计证据的充分性,

但是,如果审计证据的质量存在缺陷,注册会计师可能无法通过获得更多的审计证据来弥补其质量缺陷。

3: 审计程序

一、检查

检查是指注册会计师以纸质、电子或其他介质的形式存在于被审计单位的内外。记录或文件审查或审查资产实物审查。

二、观察

观察是注册会计师观察相关人员正在从事的活动或程序。

适用性:观察可以提供执行相关程序或程序的审计证据。

三、询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式向被审计单位内外知情人员获取财务信息和非财务信息并评估答复的过程。

适用性:一切。

局限性:询问本身不足以发现识别水平的重大错误,也不足以测试内部控制操作的有效性。

四、函证

函证是指注册会计师通过直接从第三方对相关信息和现状的声明获取和评估审计证据的过程,以获取影响财务报表或相关披露的项目信息。

适用性:第三方知道的所有事项。

注:不仅要局限于账户余额,还要函证与第三方的协议和交易条款,以及背后的协议。

限制:成本高,不一定适用于所有识别。

五、重新计算

重新计算是指注册会计师手动或使用计算机辅助审计技术检查记录或文件中数据计算的准确性。

限制:无数据的信息不能重新计算。

六、重新执行

重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术,重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

适用性:测试被审计单位的内部控制。

七、分析程序

分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据和财务数据与非财务数据之间的内部关系来评估财务信息。分析程序还包括调查识别的波动或关系,必要时与其他相关信息不一致或与预期值有重大差异。

适用性:在一段时期内存在预期关系且存在数据。

限制:不同时满足上述两个条件,一般来说,分析程序获得的证据可靠性较低。

4:函证

一、注册会计师应确定是否有必要执行函证,以获得充分、适当的审计证据。作出决定时,

注册会计师应考虑:

(1)评估认定水平重大错报风险;

(2)确定函证程序;

(3)实施除函证以外的其他审计程序。

二、函证对象

1.与金融机构的银行存款、贷款和其他重要信息(两个应该是一个和);

注册会计师应当对于银行存款(包括零余额账户和本期注销账户)、贷款和其他与金融机构沟通的重要信息,除非有足够的证据表明银行存款、贷款和其他与金融机构沟通的重要信息对财务报表不重要重大错报的风险很低。

如果这些项目没有实施函证程序,注册会计师应当说明审计工作底稿中的原因。

2.应收账款(两个应该是一个或者两个);

注册会计师应当除非有足够的证据表明应收账款对财务报表不重要,否则对应收账款实施函证程序。函证很可能无效。注册会计师应当实施替代审计程序,取得相关可靠的审计证据。

如果应收账款函不对,注册会计师应当在工作稿中说明原因。

3.函证的其他内容

函证通常适用于账户余额及其组成部分(如应收账款明细账),但不限于这些项目:(1)其他单位保管、加工或销售的库存;

(二)应付账款;

(3)担保、抵押或质押

(4)或有事项

二、函证程序实施范围

如果函证程序的范围是通过审计抽样来确定的,无论用统计抽样法还是非统计抽样法,所选样本都应足以代表整体。

注册会计师可以确定从整体上选择特定项目进行测试。

具体项目可包括:

(1)金额较大的项目;

(2)账龄较长的项目;

(3)交易频繁但期末余额小的项目;

(四)重大关联方交易;

(5)重大或异常交易;

(6)可能存在争议、欺诈或错误的交易。

三、函证的时间

注册会计师通常在资产负债表日后的适当时间内,以资产负债表日为截止日期。

如果重大错误报告的风险评估水平较低,注册会计师可以选择资产负债表的适当日期作为截止日期,并从截止日期到资产负债表的截止日期实施实质性程序

需要考虑设计询证函的因素

注册会计师在设计询证函时应当(1)函证的方式;

(2)以往审计或类似业务的经验;

(3)拟函证信息的性质;

(4)选择被证人的适当性;

(5)信息类型容易被查询者回复。

5:函证的实施与评价

一、管理层要求不执行函证时的处理

当被审计单位管理层要求未实施部分账户余额或其他信息时,注册会计师应当考虑要求是否合理,并获得审计证据支持。

注册会计师认为管理要求合理的,应当实施替代审计程序,以获得与这些账户余额或者其他信息相关的充分、适当的审计证据。

若认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应视为审计范围有限,并考虑对审计报告的可能影响。

二、控制函证过程

注册会计师应当处理函证控制整个过程

三、积极函证未收到回复时的处理

如果信函以积极的方式实施而未能收到回复,注册会计师应当考虑联系被询问者,要求对方作出回应或再次发出询问函。

注册会计师未得到证人的回应的,替代审计程序应当实施

例如:

对于应付账款的存在,替代审计程序可能包括检查期后的付款记录、对方提供的对账单等。对于完整性识别,替代审计程序可能包括检查收据和其他存储记录和凭证。

在评估审计证据的充分性和适当性时考虑的因素

如果注册会计师认为获得积极的信函回复是获得充分和适当的审计证据的必要程序,则不能提供注册会计师所需的审计证据。

注册会计师未收到答复的,应当确定其对审计工作和审计意见的影响。

可包括:

1.只能从被审计单位外部获能从被审计单位外部获得;

2.存在特定舞弊风险因素,例如,管理层凌驾于内部控制之上,员工和(或)管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。

五、限制性条款对询价函可靠性的影响

影响回复可靠性的限制条款

1“. 本信息是从电子数据库中获得的,可能不包括被查证人拥有的所有信息;

2.这些信息既不准确也不最新,其他方可能会有不同的意见。3.收件人不能依赖函证中的信息。

六、处理不符事项

注册会计师对不符事项进行调查,确定是否存在错报,实施进一步的程序检查,得出正确的结论。

查询函中指出的不一致事项可能表明财务报表存在错误或潜在错误。注册会计师在识别错误报告时,需要评估错误报告是否表明欺诈。

与被审计单位财务报告相关的内部控制也可能存在缺陷。

有些不一致的事情并不意味着有错误的报告。例如,注册会计师可能会认为,查询函的差异是由于时间安排、计量或书写错误造成的。

6:分析程序

分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据和财务数据与非财务数据之间的内部关系来评估财务信息。

1.用作风险评估程序

在实施风险评估程序时,注册会计师,应当利用分析程序了解被审计单位和环境。现阶段使用分析程序强制要求

二、风险评估程序的具体应用

在运用分析程序时,注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面,对其形成一个合理的预期,并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。

与实质性分析程序相比,风险评估过程中使用的分析程序的性质、预期值的准确性以及分析和调查的范围不足以提供很高的保证水平。

三、用作实质性程序

与细节测试相比,实质性分析程序的准确性可能受到各种限制,提供的证据很大程度上是间接证据,证明力相对较弱。

无论是单独使用还是与细节测试相结合,在设计和实施实质性分析程序时,

注册会计师应当考虑

①具体实质性分析程序适用于这些识别;

②使用数据的可靠性;

③评价预期值是否足够精确以识别重大错报;

④确确定记录金额与预期值之间可接受的差异。

四、用于整体复核

在审计结束或临近结束时,使用分析程序的目的是确定财务报表是否与之相反

被审计单位的理解是一致的,注册会计师应围绕这一目的使用分析程序。

在总体复核阶段执行分析程序,所进行的比较和使用的手段与风险评估中使用的分析程序基本相同,

但目的不同。

在整体审查阶段实施分析程序,主要是强调和解释财务报表项目自上次会计期间发生的重大变化,以确认财务报表中列出的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的理解一致,并与注册会计师获得的审计证据一致。

两者的主要区别在于实施时间和重点不同,数据的数量和质量也不同。

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