申报增值税的操作流程(怎么报增值税)

近日,国家税务总局发布了《关于增值税 消费税与附加税申报表整合的公告》(国家税务总局公告2021年第20号,以下简称《20号公告》),明确自2021年8月1日起,增值税与消费税分别与城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加(以下简称附加税)申报表整合。作者以增值税申报表为例,提示相关填报点。

申报增值税的操作流程(怎么报增值税)

一般纳税人申报表新增附加税

将增值税与附加税申报表整合,将申报表改名为增值税和附加税申报表(适用于一般纳税人),是一般纳税人申报表最明显的变化。在新的增值税申报表中,主表增加了附加税39~41银行分别为城市维护建设税本期应补(退)税额、教育费附加本期应补(退)税额和地方教育附加本期应补(退)税额,并增加附表——《增值税及附加税申报表附表(五)》(附加税情况表)。

纳税人填写增值税所有人和附表后,系统将根据纳税人填写的增值税申报信息自动生成附加税申报信息。纳税人只需检查相关信息是否错误,如有错误,需及时联系主管税务机关进行更改。

需要注意的是,对于一般纳税人,根据《财政部 国家税务总局关于增值税期末城市维护建设税 教育费附加和地方教育附加政策的通知》(财税〔2018〕80数字)规定,增值税期末退税的纳税人,可以从城市维护建设税、教育附加费和地方教育附加费的税收(征收)中扣除退还的增值税。因此,对于有退税的纳税人,计算附加税应减去退税。

例如,甲方企业是每月申报的增值税一般纳税人,位于市区。2021年7月应缴纳的增值税为80万元,6月份应缴纳30万元的退税。=(80-30)×(7% 3% 2%)=6(万元)。

填写小规模纳税人申报表,注意附加税优惠

类似于一般增值税纳税人申报表的变化,《增值税及附加税申报表(小规模适用)》主表增加了第一名23~25同时,增加了附表——《增值税及附加税申报表(适用于小规模纳税人)附表(二)》(附加税申报表)。

需要注意的是,小规模纳税人在填写申报表时,应当注意税收优惠的规定。根据财政部 国家税务总局关于实施小微企业普惠税收减免政策的通知〔2019〕132019年1月1日)规定~202120012月31日,省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况和宏观调控需要确定,对于增值税小规模纳税人,资源税、城市维护建设税、房地产税、城市土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税、教育费附加税、地方教育费附加税可减半。因此,小规模纳税人因此,小规模纳税人最高可享受减半征收附加税的优惠待遇。笔者建议小规模纳税人结合所在地区的优惠附加税,准确填写申报表。

例如,B企业位于市区,是一个月度申报增值税的小规模纳税人。2021年7月应缴纳1万元增值税,B企业所在地区附加税按50%减半征收。那么,B企业当期应缴纳附加税=1×(7% 3% 2%)×50%=0.06(万元)。

B企业在申报时,需要先填写增值税申报信息,然后系统会根据纳税人填写的增值税申报信息自动生成本期附加税申报信息,包括小规模增值税纳税人‘六税两费’减税政策栏第6列、第7列相关栏填写减税比例和减税金额。其中,第7列城市维护建设税栏填写350元;教育费附加栏填写150元;地方教育附加栏填写100元。

注意异常凭证转出进项税额的填报要求

新版增值税申报表将原《增值税申报表附件(二)》(本期进项税明细)第23行其他应转出进项税的情形分为第23行23a异常凭证转出进项税23b行其他应转出进项税。

《国家税务总局关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理相关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第76号,以下简称《76号公告》)和《国家税务总局关于管理异常增值税扣税凭证的公告》(国家税务总局公告2019年第38号。

一般纳税人取得的增值税专用发票纳入异常凭证范围的,未申报扣除增值税进项税的,暂不允许扣除;申报扣除增值税进项税的,转出进项税。因此,纳税人取得异常凭证并申报扣除增值税进项税的,应当转出进项税,并填写第一份23a行异常凭证转出进项税。

同时,第76号公告和第38号公告规定,纳税人对税务机关认定的异常凭证有异议的,可以向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实,符合现行增值税进项税额扣除或者出口退税有关规定的,纳税人可以继续申报扣除或者重新申报出口退税。填写申报表,异常凭证转出后,经主管税务机关核实继续扣除的,纳税人重新确认扣除的,在第一位23a填写负数。

值得注意的是,38号公告规定,纳税信用a级纳税人取得异常凭证并申报扣除的,可以自收到税务机关通知之日起10个工作日内向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实,符合有关规定的,不得转移进项税。也就是说,税收信用a等待核实的纳税人可以暂时不转出进项税额,也不需要填写相应的专用发票扣除税额23a行。税收信用a级纳税人逾期未提出核实申请或者核实申请但经核实后确定需要转出相应进项税的,应当在第一位23a填写相应的金额。

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