销售费用中的广告费用扣除(广告费用和业务宣传费扣除标准)

许多企业已经开始了2019年企业所得税最终结算的初步准备工作。最近,小边发现,部分企业发生的广告费用在税法规定的限额内扣除,发票作为税前扣除凭证。事实上,虽然发票的一些费用不是广告费,但只要属于广告费用,符合法律条件,也可以根据广告费用税前扣除。

销售费用中的广告费用扣除(广告费用和业务宣传费扣除标准)

情况一

名为技术服务费,实际上是广告费

在互联网时代,广告的状态是多样化的。其媒体已经突破了传统的电视、广播、报纸和杂志。利用互联网等新媒体进行广告越来越普遍。

企业为宣传本企业产品或服务,经常通过第三方网络平台进行宣传,第三方网络平台收取费用,并开具发票。如果企业只是单纯地在第三方网络平台展示自己的产品或服务,明显是一种广告投放行为,发票品目也多为“广告费”。此时,企业直接按照广告费支出,在企业所得税前限额扣除即可。

然而,一些广告相对隐藏,如搜索引擎或在线购物中心的竞价排名,很容易引起企业的误解。企业支付相关费用后,当消费者在第三方网络平台上搜索某些产品或服务时,企业的产品或服务可以显示在前几位,企业支付的成本越高,排名就越高。在实践中,第三方网络平台收取相关费用后,开具的发票要为技术服务费。因为在第三方网络平台看来,企业的产品或服务可以在消费者搜索时出现是通过技术手段实现的,所以它是一种技术服务,而不是广告。在这种情况下,支付相关费用的企业在取得发票后,将按照技术服务费用在企业所得税前扣除。

然而,根据2016年9月1日起实施的《互联网广告管理暂行办法》第三条的规定,互联网广告是指通过网站、网页、互联网应用程序等互联网媒体直接或间接销售商品或服务的商业广告,直接或间接以文本、图片、音频、视频或其他形式销售商品或服务。具体包括以链接形式销售商品或服务的文本、图片或视频;销售商品或服务的电子邮件广告;销售商品或服务的付费搜索广告;销售商品或服务的商业展示、法律、法规和规章规定,经营者应当向消费者提供的信息,按照其规定和其他通过互联网媒体销售商品或服务的商业广告。

因此,企业在消费者搜索时支付高竞价排名费,其目的是宣传企业的产品或服务,显然是为自己的产品或服务做广告。因此,虽然发票目的是技术服务费

情况二

名为赞助费,实际上是广告费

赞助是企业的一种常见行为,企业赞助体育比赛、音乐会、电视节目等现象目前非常普遍。这些赞助要么以场外广告牌的形式出现,要么以名称的形式出现,要么以官方指定产品的形式出现。赞助商开具的发票大多是赞助费,赞助商在支付此类费用时也包括在会计处理中。

在这种情况下,一些企业认为,《企业所得税法》第十条正式列出了计算应纳税所得额时不能扣除的费用,包括赞助费。因此,当企业获得赞助费发票时,相应的费用不能在企业所得税前扣除。

但《企业所得税法实施条例》第五十四条规定,《企业所得税法》第十条所称赞的赞助费,是指与生产经营活动无关的各种非广告性支出。因此,不得税前扣除的赞助费应为与企业生产经营活动无关的赞助费,上述赞助体育比赛、音乐会、电视节目等行为明显具有广告性质。虽然发票项目是赞助费,但实际上是广告费用。企业应当按照广告费用在企业所得税前限额扣除。

发票对企业非常重要。然而,根据国家税务总局的规定〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉根据《公告》(国家税务总局公告2018年第28号),企业在计算企业所得税应纳税所得额时,不仅可以根据发票开具的项目确定税前扣除什么样的费用。归根结底,我们应该分析经济行为的业务实质,以适用相关的税收政策,避免税收风险。同时,建议企业保留合同、相关图像、广告视频数据作为证据,以证明税收处理的合规性。

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