进项税加计扣除账务处理（加计扣除进项税额分录）
01进项加计抵扣案例及会计分录
案例：2019年4月，我一般纳税人咨询公司符合增值税附加抵扣政策，4月份销项税31万元，进项税10万元，均为允许抵扣的进项税。
问:4月份增值税加减额？
应纳增值税？
实际缴纳增值税？
如何处理额外的抵扣额？
答：4月份增值税加减额=10万元*10%=1万元
应纳增值税=31-10=21万元
实际缴纳增值税=21-1=20万元
会计分录：
一、计提增值税的会计处理:
借:应纳税-应缴增值税(转出未缴增值税)21万元
贷款：应纳税-未缴增值税 21万元
二、计提增值税的会计处理:
缴纳增值税分录：
借:应纳税-未缴增值税 21万元
贷款：银行存款 20万元
其他收入 1万元
02取得资产或接受劳务等业务的会计处理
正常处理
1.允许抵扣采购等业务进项税额的会计处理。
一般纳税人购买货物、加工维修服务、服务、无形资产或房地产或房地产在建项目，借记在途材料或原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、在建项目、管理费等科目，借记应付税-应付增值税（进项税）科目，借记应付税-待认证进项税科目，借记应付账款、应付账单、银行存款等科目。退货的，原增值税专用发票已经认证的，应当按照税务机关开具的红字增值税专用发票作为相反的会计分录；原增值税专用发票未经认证的，应当退还发票，并作为相反的会计分录。
2.采购等业务进项税不得抵扣的会计处理。
一般纳税人购买货物、加工维修服务、服务、无形资产或房地产，用于简单的税收计算项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，进项税按照现行增值税制度不得从销售税中扣除，取得增值税专用发票时，借记相关成本或资产科目，借记应纳税-待认证进项税科目，借记银行存款、应付账款等科目，经税务机关认证后，借记相关成本或资产科目，借记应纳税-应纳增值税（进项税转移）科目。
3.自2019年4月1日起，纳税人取得的房地产或房地产在建项目的进项税额按2年扣除。上述规定未扣除的进项税额，自2019年4月起从销项税额中扣除。根据允许扣除的金额，借记应纳税-应纳税增值税（进项税）科目，借记应纳税-应纳税科目。
4.货物等已验收入库但未取得增值税扣税凭证的会计处理。
一般纳税人购买的货物已到达并验收入库，但未收到增值税扣除凭证且未付款的，应当在月底按照货物清单或者相关合同协议的价格进行临时估算，无需临时估算增值税的进项税额。下月初，原临时估计金额用红字冲销。取得相关增值税扣除凭证并经认证后，按原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目计入相关成本费用或资产金额，按可扣除的增值税金额借记应付税费-应付增值税（进项税）科目，按应付金额借记应付账款科目。
5.买方作为扣缴义务人的会计处理。
根据现行增值税制度，境外单位或个人在中国有应税行为，在中国没有经营机构的，以买方为增值税扣缴义务人。国内一般纳税人购买服务、无形资产或房地产，按相关成本或资产金额，借记生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目，按可抵扣增值税、借记应纳税-进项税科目（小规模纳税人应借记相关成本或资产科目）、应付或实际金额、贷记应付账款等科目，按扣缴增值税、贷记应纳税-扣缴增值税科目。实际缴纳增值税时，按扣缴增值税，借记应纳税-扣缴增值税科目，借记银行存款科目。
03实际缴纳增值税时，区分以下情况
1.抵扣前应纳税额等于零的，当期可抵扣的加计抵扣额全部结转下期抵扣，不做会计处理，建议做辅助账；
2.抵扣前应纳税额大于零且大于当期可抵扣额的，从抵扣前应纳税额中全额抵扣额；
按应纳税额借记应纳税-未缴增值税等科目，按实际纳税额借记银行存款科目，按当期可抵扣额全额借记其他收入科目。
3.抵扣前应纳税额大于零且小于或等于当期可抵扣额的，当期可抵扣额抵扣额抵扣额为零。未抵扣的当期可抵扣额，结转后继续抵扣。
按应纳税额借记应纳税-未缴增值税等科目，按加计抵扣金额借记其他收入科目。
另外，未抵扣的当期可抵扣加计抵扣额，不做会计处理，建议做辅助账。
政策依据
1.《关于深化增值税改革政策的公告》适用于《增值税会计处理条例》的解释
近日，我部、国家税务总局、海关总署发布了《关于深化增值税改革相关政策的公告》(财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称《第39号公告》)，规定自2019年4月1日至2021年12月31日起，允许生产生活服务业纳税人按当期可抵扣进项税额增加10%，抵扣应纳税额。现适用《增值税会计处理条例》(会计)〔2016〕解释22号)的相关问题如下：
生产生活服务业纳税人取得资产或者接受劳务时，应当按照《增值税会计处理条例》的有关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记应纳税-未缴纳增值税等科目，按实际纳税额借记银行存款科目，按附加抵扣金额借记其他收入科目。
2.财政部、国家税务总局、海关总署关于深化增值税改革的公告(财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39号)
7.自2019年4月1日至2021年12月31日起，允许生产生活服务业纳税人按当期可抵扣进项税额增加10%，抵扣应纳税额(以下简称附加抵扣政策)。
（1）本公告所称生产和生活服务纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务（以下简称四项服务）的纳税人，占总销售额的50%以上。四项服务的具体范围为销售服务、无形资产、房地产注释（财税注释）〔2016〕36号印发)执行。
2019年3月31日前成立的纳税人，自2018年4月至2019年3月（营业期不足12个月的，按实际营业期销售）满足上述条件的，自2019年4月1日起适用附加抵扣政策。
2019年4月1日以后成立的纳税人自成立之日起3个月的销售符合上述规定条件的，自注册为一般纳税人之日起适用附加抵扣政策。
纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。
纳税人可计提但未计提的额外抵扣，可在确定适用额外抵扣政策的当期一并计提。
（2）纳税人应当按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期附加抵扣额。按照现行规定不得从销项税额中扣除的进项税额，不得计提附加抵扣额；按照规定计提附加抵扣额的进项税额转出的，应当在转出当期相应减少附加抵扣额。计算公式如下：
当期计提计抵扣额=进项税可在当期扣除×10%
当期可抵扣的增减=上期末加计抵扣额余额 当期加计抵扣额-当期调减加计抵减额
(三)纳税人按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额(以下简称抵扣前的应纳税额)后，应当区分下列情形:
1.抵扣前应纳税额等于零的，当期可抵扣加计抵扣额全部结转下期抵扣；
2.抵扣前应纳税额大于零且大于当期可抵扣额的，从抵扣前应纳税额中全额抵扣额；
3.抵扣前应纳税额大于零且小于或等于当期可抵扣额的，当期可抵扣额抵扣额抵扣额为零。未抵扣的当期可抵扣额，结转后继续抵扣。
（4）纳税人出口货物和劳务、跨境应税行为不适用额外抵扣政策，相应的进项税额不计入额外抵扣。
纳税人从事出口货物劳务、跨境应税行为且不能划分的进项税额，不得计提扣除额，按下列公式计算：
不计提增减的进项税额＝当期无法划分的所有进项税×当期出口货物劳务和跨境应税销售额÷当期全部销售额
（5）纳税人应当单独计算额外抵扣的计提、抵扣、减少、余额等变化。骗取适用额外抵扣政策或者虚假增加额度的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。
(六)附加抵扣政策执行到期后，纳税人不再计提附加抵扣额，余额附加抵扣额停止抵扣。